2-НДФЛ и отпуск

[Rak]

Обнаружил вот такое письмо:
Письмо ФНС России от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5888@ «О порядке заполнения справки о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ в случае выплаты работнику ФГУП доходов в виде оплаты отпуска, а также в случае если работник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных он фактически не получил»
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ФГУП о порядке заполнения Справки о доходах физического лица и сообщает.

Налоговые агенты, в соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", форматам и в порядке, которые утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@).

Согласно разд. I Рекомендаций по заполнению формы N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (Приложение к форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) (далее - Рекомендации) форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

С учетом изложенного при заполнении справки о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ указанные доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены.

При отзыве работника из отпуска налоговый агент производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, удержанной ранее суммы налога на доходы физических лиц. Начисленные ранее суммы отпускных и соответствующие суммы налога сторнируются, а за фактически отработанные дни начисляется заработная плата и исчисляется налог.

Поскольку в данном случае сотрудник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически он не получил, такие суммы отпускных в разд. 3 формы N 2-НДФЛ не отражаются.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
Д.В. Егоров

И сразу возник вопрос: в справке 2-НДФЛ зарплата отражается в том месяце, в котором она была начислена (Дата получения дохода - последний день расчетного месяца), а отпускные в том месяце когда произошла их фактичекая выплата а не фактическое начисление?

[victuan]

Отпускные - зарплата или прочий доход?

http://forums.kuban.ru/showthread.php?p=16627434
http://www.gazeta-unp.ru/reader.htm?id=31187

Как отражать переходящие отпускные?
Это зависит от того, к каким доходам компания относит отпускные – к зарплате или прочим доходам в денежной форме (п. 1, 2 ст. 223 НК РФ). Если к доходам в виде оплаты труда, то отпускные отражают в справке 2-НДФЛ пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый месяц. Если к прочим доходам в денежной форме, отпускные в полной сумме надо показывать в справке 2-НДФЛ в том месяце, в котором они были выплачены.

Что требуют налоговики. Инспекторы уверены, что отражать сумму отпускных в справке 2-НДФЛ по коду 2012 надо в том месяце, в котором они были выплачены. Другими словами, компании не надо разбивать отпускные по месяцам пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый месяц.

Налоговики считают, что отпускные не являются оплатой труда (письмо ФНС России от 10.04.09 № 3-5-04/407 @ ). Сотрудник ведь получает их не за отработанное время, а за время отдыха. Аналогичного мнения придерживаются и специалисты Минфина России (письмо от 06.03.08 № 03-04-06-01/49).
Но письма Минфина не являются нормативным документом.

Рекомендации «УНП». Из кодекса не ясно, к какой группе доходов относить отпускные. И некоторые судьи считают, что отпускные относятся к доходам в виде оплаты труда и их разбивают по месяцам (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 30.09.10 № А56-41465/2009, Уральского округа от 05.08.10 № Ф09-9955/09-С3). Но если компания не готова к спорам, отпускные безопаснее и проще отражать в 2-НДФЛ в порядке, предложенном налоговиками.

Все-таки, как определить к какой группе доходов относить отпускные?

Смотрим вначале НК:

Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем
Кодексе
1. Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Прочитали? Ищем в НК определение "зарплаты". Не находим? Ищем в в "других
отраслях законодательства". В Трудовом Кодексе РФ.
Статья 114. Ежегодные оплачиваемые отпуска
Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы
(должности) и среднего заработка.
Внимательно прочитали? Не с "оплатой отпуска", а "с сохранением заработка".
В среднем размере. Т.е., за то, что работник ваяется на пляжУ, никто не
платит. И за плохую погоду не доплачивают. Ибо заработок сохраняют.
Сам термин "средний заработок" использован в разделе VI Оплата и
нормирование труда в главе 21 Заработная плата, следовательно средний заработок (средняя заработная оплата) является доходом в виде оплаты труда, а значит и отпускные выплаты являются оплатой труда в виде сохраненного среднего заработка. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ такие доходы отражают в справке 2-НДФЛ пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый месяц.




http://buh.ru/newsDescr.jsp?ID=3149
Минфин России в письме от 04.09.2007 № 03-03-06/1/641 еще раз напомнил, что отпускные, начисленные за отпуск, приходящийся на два отчетных периода, включаются в состав расходов пропорционально дням отпуска в каждом из этих периодов.
Расходы на оплату труда, к которым относятся и отпускные, признаются в качестве расходов ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).
http://buh.ru/document-1381
1. В отчетности по НДФЛ все доходы работников, в том числе и отпускные выплаты, должны отражаться в разрезе месяцев налогового периода. Обычно это требование не вызывает вопросов, если только речь не идет о "переходящих" отпусках - отпусках, которые начинаются в одном месяце, а заканчиваются в следующем. В каком месяце следует отразить в налоговой отчетности суммы, начисленные за время таких отпусков: в тех месяцах, на которые пришелся отпуск, или в том, когда отпускные фактически были выплачены работнику? Появившиеся в 2008 году разъяснения Минфина и ФНС России по этому вопросу противоречат применяемому до сих пор приказу МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.
________________________________________
Правовые аспекты вопроса
Согласно рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ месяц налогового периода, в котором следует отразить доход работника, определяется по дате фактического получения дохода. Статьей 223 НК РФ предусмотрен различный порядок определения даты фактического получения дохода для доходов в виде оплаты труда и доходов, не являющихся оплатой труда. Таким образом, ответ на вопрос, в каком месяце в налоговой отчетности следует отражать суммы, начисленные за время ежегодного отпуска, зависит от того, являются ли отпускные выплаты доходом в виде оплаты труда. Понятие "оплата труда" для целей налогового учета по НДФЛ в НК РФ не конкретизируется, что и вызывает различные трактовки, которые приводят к диаметрально противоположным выводам.
Если рассматривать отпускные выплаты как доходы в виде оплаты труда, то, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода следует признать последний день месяца, за который был начислен доход. Следовательно, в отчетности по НДФЛ суммы, начисленные за отпуск, следует отразить в тех месяцах налогового периода, на которые пришелся отпуск, независимо от времени начисления и выплаты этих сумм. Именно такие правила отражения отпускных выплат предусмотрены Порядком заполнения Налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ, утвержденным приказом МНС России от 31.10.2003 №БГ-3-04/583 (применяется в части, касающейся формы 1-НДФЛ):
"В случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены".
Именно так мы отчитывались по доходам за 2007 год.
С начала 2008 года ФНС и Минфин России в своих письмах стали разъяснять иной порядок учета "переходящих" отпусков (см. письмо ФНС России от 09.01.2008 № 18-0-09/0001, письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8). По мнению специалистов ФНС и Минфина, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, т. е. как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Исходя из этого, следует вывод, что отпускные выплаты должны отражаться в отчетности по НДФЛ в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены, независимо от того, за какой месяц они были начислены. Аргументируется эта точка зрения тем, что в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
Таким образом, вопрос отражения доходов в виде сумм отпускных выплат в отчетности по НДФЛ представляется спорным, и работодателям предстоит самостоятельно определиться, как отчитываться по таким доходам работников за 2008 год.
Стоит отметить, что названные выше письма ФНС и Минфина России являются ответами на запросы конкретных налоговых агентов, т. е. не являются нормативными актами, и, по мнению методистов фирмы "1С", не изменяют правовой ситуации.
Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
№ 03-03-06/1/641 04.09.2007
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.07.2007 № 27/07 по вопросу учета оплаты отпусков в составе расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций работникам, чей отпуск приходится на два отчетных периода, и сообщает следующее.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (пункт 7 статьи 255 Кодекса).

Порядок признания расходов при применении метода начисления определен статьей 272 Кодекса.

Так, пунктом I указанной статьи Кодекса установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Пунктом 4 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы расходов на оплату труда, начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных "отпускных" за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 30.09.10 № А56-41465/2009, Уральского округа от 05.08.10 № Ф09-9955/09-С3
Из положений ст. 114, 129 Трудового кодекса РФ следует, что оплата отпуска относится к заработной плате работника:
Статьей 114 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрено предоставление работникам ежегодного отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации определяющей порядок, место и сроки выплаты заработной платы указано, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. То есть названной нормой суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате.
Следовательно, выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников, поэтому обязанность удержать перечислить налог в бюджет возникает в силу п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода, а не при его фактической выплате.
Начиная с 2003 г. учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, ведется по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.

Минфин России в письме от 30.11.2006 № 03-05-01-04/322 подтвердил, что эта карточка по-прежнему применяется до установления Министерством финансов Российской Федерации новой формы № 1-НДФЛ.

В разделе 3 Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц указано, что в случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска суммы таких выплат приводятся в поле того месяца налогового периода, за который они начислены.

[Rak]

Как это все связать с налоговым регистром учета НДФЛ который и есть теперь налоговой карточкой? На основе ее, как мне кажется, и нужно заполнять справку 2-НДФЛ.

[Ирина55]

Налоговая карточка не применяется, сейчас применяются налоговые регистры по НДФЛ. По НДФЛ сейчас все успокоилось, отпуск - это не зарплата, дата дохода=дате получаия денежных средств.
По расхода по налогу на прибыль разночтений и не было - они учитываются по периодам отпуска.

[Борис О.]

[Если к доходам в виде оплаты труда, то отпускные отражают в справке 2-НДФЛ пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый месяц.]

- я не видел никакого официального документа, где говорится про пропорциональное разделение отпускных.


[В разделе 3 Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц указано, что в случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска суммы таких выплат приводятся в поле того месяца налогового периода, за который они начислены.] -

Этот пункт на самом деле означает , что отпускные надо отражать в том месяце, в котором они начислены.

Никакого деления по месяцам из этого пункта не следует.


p.s.

Я лично считаю,то, что отпускные и больничные не являются оплатой труда, очень сомнительным утверждением.
Эти выплаты напрямую следуют из трудового договора. Без трудового договора этих выплат быть не может.
Разве отпускные и право на больничные не заработаны трудом работника?

Тогда если эту тему развивать дальше, то донорские, выполнение гос.обязанностий, оплата простоев и т.п. тоже не являются
оплатой труда.

Отсюда, кстати следует вывод, что все выплаты, которые якобы не относятся к оплате труда, нельзя проводить через 70 счет.
Который так и называется - расчеты по оплате труда.
То есть их нельзя начислять на 70 счет.

Гораздо проще было признать все эти выплаты относящимся к оплате труда, и датой получения их считать последний день
месяца, в котором они начислены.

А на практие, почти все проводят эти выплаты, как оплату труда. Если работнику начислили отпускные , то они попадают в налоговый регистр по дате начисления. Учет получил ли работник эти отпускные и когда их он получил, никто не ведет.

Например , работник в конце года срочно надо уехать, он берет отпуск.
Бухгалтерия получив приказ об отпуск, начисляет эти суммы, удерживает ндфл, перечисляет ндфл.
А работник уезжает,не успев получить. И когда он их получит, может уже в следующем году.

И что должна делать бухгалтерия.Думаете , кто-нибудь снимает отпускные в декабре и переносит их на следующий год.
Я не видел случая, чтобы так делали.

[Rak]

Согласен , но зачем тогда советник 2 класса Егоров состряпал "Письмо ФНС России от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5888@" ?

[victuan]

to Борис О.

[Если к доходам в виде оплаты труда, то отпускные отражают в справке 2-НДФЛ пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый месяц.]

- я не видел никакого официального документа, где говорится про пропорциональное разделение отпускных.

А я видел, этот документ называется НК, а точнее п.2 ст.223 НК

[В разделе 3 Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц указано, что в случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска суммы таких выплат приводятся в поле того месяца налогового периода, за который они начислены.] -

Этот пункт на самом деле означает , что отпускные надо отражать в том месяце, в котором они начислены.

Зачем делаете подмену понятий "за который" и "в котором". Период действия и период регистрации различаете?
Вот мы начислили работнику отпускные с 15 декабря по 15 января 15 т.р. За какой месяц начислили? За декабь и январь (период действия).В каком месяце начислили ? В декабре (период регистрации).
А вот теперь расскажите, как вы отразите эти суммы в налоговом регистре по НДФЛ.

[Леонид Николаевич]

]"в котором"[/I]. Вот мы начислили работнику отпускные с 15 декабря по 15 января 15 т.р. За какой месяц начислили? За декабь и январь (период действия).В каком месяце начислили ? В декабре (период регистрации).
А вот теперь расскажите, как вы отразите эти суммы в налоговом регистре по НДФЛ.

Чет, не разглядел предмета спора Ну, это доход декабря... Я так понял, что и Борис О. об том же... Есть другое мнение?

[Ирина55]

В регистре по НДФЛ - доход декабря.
В регистре по налогу на прибыль - по месяцам, пропорционально календарным дням отпуска в месяце, если не создаются резервы на отпуска.

[Борис О.]

to Борис О.

Зачем делаете подмену понятий "за который" и "в котором". Период действия и период регистрации различаете?
Вот мы начислили работнику отпускные с 15 декабря по 15 января 15 т.р. За какой месяц начислили? За декабь и январь (период действия).В каком месяце начислили ? В декабре (период регистрации).
А вот теперь расскажите, как вы отразите эти суммы в налоговом регистре по НДФЛ.

Конечно, я их отражу в декабре.

может Вы будете удивлены, но выражения

"отпускные, начисленные за декабрь" и
"отпускные , начисленные в декабре" с точки зрения русского языка
означают одно и тоже.

[Valeria_904]

может Вы будете удивлены, но выражения

"отпускные, начисленные за декабрь" и
"отпускные , начисленные в декабре" с точки зрения русского языка
означают одно и тоже.

отпускные, начисленные за декабрь - начисления отпускных могут быть отражены и в ноябре, и в январе (в зависимости от политики предприятия). т.е. начисление суммы за данный месяц, в любом возможном периоду.

отпускные , начисленные в декабре - начисления могут быть и за отпуск в ноябре месяце, и за отпуск в декабре, и за отпуск в январе. т.е. начисление суммы за период (какой-либо), отраженные в данном месяце.

[Леонид Николаевич]

"отпускные, начисленные за декабрь" и
"отпускные , начисленные в декабре" с точки зрения русского языка
означают одно и тоже.

А "отпускные, начисленные за январь в декабре"?

[Ирина55]

Но с точки зрения любого бухгалтера это разные вещи. Фраза "отпускные ЗА июль и август, начисленные В июне" вопросов не вызовет.
По НДФЛ он учтет их в июне, а по прибыли - в июле и августе пропорционально дням отпуска. Отпуск он обязан оплатить не позднее чем за 3 дня до начала отпуска, так что для отпуска с 1 июля это правильная формулировка.

[Ирина55]

А "отпускные, начисленные за январь в декабре"?

Аналогично. НДФЛ - декабрь, прибыль - январь

[Борис О.]

А "отпускные, начисленные за январь в декабре"?

да, но согласитесь, что этот текст отличается от

"отпускные ,начисленные за декабрь "

там появилось слово январь,соответственно, текст имеет совершенно
другой смысл.


Многие в выражение

"отпускные ,начисленные за декабрь " вкладывают смысл :

"отпускные ,начисленные за период отпуска, приходящегося на декабрь "

(кусок "период отпуска, приходящегося на" пропуская для краткости)

В разговорной речи это может быть и допустимо.Если мы точно уверены,
что наш собеседник нас поймет.


Но в законах, инструкциях такие пропуски (или вставки, которых нет в тексте) приводят к непонятностям,
различным трактовам.

И если в законе написано

"начислено за месяц " , то мы по правилам русского языка должны
понимать это , как "начислено в месяце"

а не добавлять какие-то другие слова,
например "начислено за работу в этом месяце"