Страх.взносы при переводе работника в обособленное подразделение
Вопрос: О порядке определения базы для начисления страховых взносов при переводе работников организации из одного обособленного подразделения организации в другое.
Ответ:
ПИСЬМО Минздравсоцразвития РФ от 12.03.2010 N 551-19
Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России <...> по вопросу определения базы для начисления страховых взносов при переводе работников организации из одного обособленного подразделения в другое сообщает следующее.
Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. При этом местом нахождения обособленного подразделения российской организации считается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, согласно ч. 11 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения. Частью 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2010 г. устанавливается база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, причем плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (ч. 6 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).
Таким образом, в случае если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то в другом обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении.
Для учета сумм начисленных выплат и вознаграждений плательщикам страховых взносов рекомендована форма карточки индивидуального учета в отношении каждого физического лица, утвержденная совместным Письмом Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.
Директор
Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
Статья: комментарий к письму минздравсоцразвития россии от 12.03.2010 n 551-19 <база для начисления страховых взносов при переводе сотрудников внутри организации> ("консультант", 2010, n 14)
"Консультант", 2010, N 14
КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ
ОТ 12.03.2010 N 551-19
<БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ПРИ ПЕРЕВОДЕ СОТРУДНИКОВ ВНУТРИ ОРГАНИЗАЦИИ>
Если в течение года работник перемещается по решению работодателя из одного обособленного подразделения организации в другое, то в другом обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении.
Письмо является ответом на вопрос о порядке определения базы для начисления страховых взносов при переводе работников из одного обособленного подразделения организации в другое.
Взносы обособленного подразделения
Обособленное подразделение организации, имеющее отдельный баланс и расчетный счет, производит начисление страховых взносов с заработной платы сотрудников организации, работающих в этом подразделении по установленным тарифам (ч. 3, 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" - далее Федеральный закон N 212-ФЗ).
Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды, установленные в 2010 г., следующие:
- в ПФР на обязательное пенсионное страхование начисляются по ставке 20 процентов;
- в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9 процентов;
- в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование - 1,1 и 2,0 процента соответственно.
При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование лиц 1966 года рождения и старше полностью уплачиваются на финансирование страховой части трудовой пенсии. А лиц 1967 года рождения и моложе в размере 14 процентов - на финансирование страховой части трудовой пенсии и в размере 6 процентов - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
В Письме особо подчеркивается, что плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, индивидуально в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (ч. 6 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).
Карточка индивидуального учета
В конце опубликованного Письма специалисты министерства напоминают о том, что Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ утвердили рекомендованную форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (Письмо ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П). Это, по сути своей, аналог ранее применявшейся индивидуальной карточки по Единому социальному налогу.
Открывается индивидуальная карточка на каждого работника на календарный год с разбивкой показателей по месяцам. В ней отражаются начисленные выплаты, выделяются не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывается база страховых взносов и суммы взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонды медицинского страхования (Федеральный и территориальный), Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Также в карточке отражаются суммы пособий, начисленных за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Следует отметить, что в рекомендованной форме карточки, так же как и в карточке по единому социальному налогу, не указаны взносы в Фонд социального страхования РФ на страхование от несчастных случаев на производстве (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). База по этим взносам в ФСС РФ несколько отличается от базы по страховым взносам по другим основаниям (п. п. 3 и 4 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Переводы внутри организации
Не стоит путать перевод и перемещение работника. Перемещение не влечет изменения трудовых обязанностей работника, поэтому не требует и согласия работника. То есть сотрудник просто перемещается на другое рабочее место или в другое структурное подразделение без изменения условий трудового договора (абз. 3 ст. 72.1 ТК РФ).
Как мы уже отмечали, если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет самостоятельно заработную плату своим работникам, то начисленная работникам заработная плата является объектом обложения и включается в базу по страховым взносам (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Иными словами, обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (ч. 11 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).
Таким образом, если в течение года работник перемещается по решению работодателя из одного обособленного подразделения организации в другое, то в другом обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении. То есть общая база по организации в целом, включая обособленные подразделения, остается неизменной независимо от перемещений работников.
Подписано в печать
23.06.2010
Ответ:
ПИСЬМО Минздравсоцразвития РФ от 12.03.2010 N 551-19
Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России <...> по вопросу определения базы для начисления страховых взносов при переводе работников организации из одного обособленного подразделения в другое сообщает следующее.
Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. При этом местом нахождения обособленного подразделения российской организации считается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, согласно ч. 11 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения. Частью 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2010 г. устанавливается база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, причем плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (ч. 6 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).
Таким образом, в случае если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то в другом обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении.
Для учета сумм начисленных выплат и вознаграждений плательщикам страховых взносов рекомендована форма карточки индивидуального учета в отношении каждого физического лица, утвержденная совместным Письмом Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.
Директор
Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
Статья: комментарий к письму минздравсоцразвития россии от 12.03.2010 n 551-19 <база для начисления страховых взносов при переводе сотрудников внутри организации> ("консультант", 2010, n 14)
"Консультант", 2010, N 14
КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ
ОТ 12.03.2010 N 551-19
<БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
ПРИ ПЕРЕВОДЕ СОТРУДНИКОВ ВНУТРИ ОРГАНИЗАЦИИ>
Если в течение года работник перемещается по решению работодателя из одного обособленного подразделения организации в другое, то в другом обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении.
Письмо является ответом на вопрос о порядке определения базы для начисления страховых взносов при переводе работников из одного обособленного подразделения организации в другое.
Взносы обособленного подразделения
Обособленное подразделение организации, имеющее отдельный баланс и расчетный счет, производит начисление страховых взносов с заработной платы сотрудников организации, работающих в этом подразделении по установленным тарифам (ч. 3, 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" - далее Федеральный закон N 212-ФЗ).
Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды, установленные в 2010 г., следующие:
- в ПФР на обязательное пенсионное страхование начисляются по ставке 20 процентов;
- в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9 процентов;
- в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование - 1,1 и 2,0 процента соответственно.
При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование лиц 1966 года рождения и старше полностью уплачиваются на финансирование страховой части трудовой пенсии. А лиц 1967 года рождения и моложе в размере 14 процентов - на финансирование страховой части трудовой пенсии и в размере 6 процентов - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
В Письме особо подчеркивается, что плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, индивидуально в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (ч. 6 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).
Карточка индивидуального учета
В конце опубликованного Письма специалисты министерства напоминают о том, что Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ утвердили рекомендованную форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (Письмо ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П). Это, по сути своей, аналог ранее применявшейся индивидуальной карточки по Единому социальному налогу.
Открывается индивидуальная карточка на каждого работника на календарный год с разбивкой показателей по месяцам. В ней отражаются начисленные выплаты, выделяются не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывается база страховых взносов и суммы взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонды медицинского страхования (Федеральный и территориальный), Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Также в карточке отражаются суммы пособий, начисленных за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Следует отметить, что в рекомендованной форме карточки, так же как и в карточке по единому социальному налогу, не указаны взносы в Фонд социального страхования РФ на страхование от несчастных случаев на производстве (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). База по этим взносам в ФСС РФ несколько отличается от базы по страховым взносам по другим основаниям (п. п. 3 и 4 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Переводы внутри организации
Не стоит путать перевод и перемещение работника. Перемещение не влечет изменения трудовых обязанностей работника, поэтому не требует и согласия работника. То есть сотрудник просто перемещается на другое рабочее место или в другое структурное подразделение без изменения условий трудового договора (абз. 3 ст. 72.1 ТК РФ).
Как мы уже отмечали, если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет самостоятельно заработную плату своим работникам, то начисленная работникам заработная плата является объектом обложения и включается в базу по страховым взносам (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Иными словами, обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (ч. 11 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).
Таким образом, если в течение года работник перемещается по решению работодателя из одного обособленного подразделения организации в другое, то в другом обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. При этом в базе для начисления страховых взносов каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении. То есть общая база по организации в целом, включая обособленные подразделения, остается неизменной независимо от перемещений работников.
Подписано в печать
23.06.2010
